随着中国投资持续在印度尼西亚的房地产、工业和基础设施领域扮演重要角色，遵守当地的建筑和建设法规依然至关重要。任何建筑项目的一项关键监管要求是获得建筑批准（Persetujuan Bangunan Gedung ），这是一份强制性文件，确保建筑物符合印度尼西亚法律规定的技术和行政标准。
增值税是一种在印尼税收体系中扮演重要角色的间接税。增值税主要由1983年第8号《货物与服务增值税及奢侈品销售税法》（简称“8/1983法”）及其后的多次修订案（最近一次是2021年第7号《税收法规协调法》，简称”HPP法”）进行规范。增值税对由已登记为应税企业的个人或公司纳税人开展的、涉及应税货物和应税服务的交易征收。
增值税税率将进一步上调至12%
除8/1983法和HPP法外，增值税还受政府条例和财政部长条例的进一步管辖，这些条例为增值税的征收、计算和申报提供技术指导。根据8/1983法第4条第（1）款，增值税主要对（包括但不限于）应税货物的供应、应税货物的进口以及应税服务的供应征收。
作为HPP法引入的税制改革的一部分，增值税税率经历了逐步提高。继2022年4月1日生效的税率上调至11%之后，税率将进一步上调至12%，生效日期不晚于2025年1月1日。然而，从法律角度看，这一上调必须继续遵循支撑印尼国家税收体系的公平、法律确定性和便利性等基本原则。
增值税税率的提高与税基概念密切相关，税基是计算应纳增值税的基础。税基通常包括销售价格、补偿金额、进口价值、出口价值，或根据现行税收法规确定的其他价值。通过HPP法，政府引入了增值税税率的逐步调整，作为加强财政能力和扩大税基的努力的一部分。
增值税的详细解读
为了确保公平并减轻增值税税率提高带来的社会经济影响，政府发布了2024年第131号财政部长条例《关于进口应税货物、供应应税货物、供应应税服务、在关区内利用关区外无形应税货物、以及利用关区外应税服务的增值税处理》（简称”PMK 131/2024″）。
根据PMK 131/2024第2条和第3条，12%增值税税率的适用及相应的税基，因所涉及货物或服务的类型而异，包括以下情况：
a. 奢侈品
增值税的计算是将12%的税率适用于以销售价格或进口价值形式存在的税基。
以销售价格或进口价值作为税基的应税货物是指奢侈品，即应缴纳奢侈品销售税的机动车辆和非机动车辆。
b. 非奢侈品、服务及无形资产
增值税的计算是将12%的税率适用于以”其他价值”形式存在的税基。
“其他价值”被确定为进口价值、销售价格或补偿金额的11/12。
PMK 131/2024第4条进一步规定，使用以下方式征收、计算和缴纳增值税的应税企业，不受该条例第2条和第3条规定约束：
a. 根据税收法律法规另行规定的，以”其他价值”形式存在的税基；或
b. 根据税收法律法规规定的，以特定金额形式存在的税基。
在此类情况下，增值税的征收、计算和缴纳必须根据适用的税收法律法规进行。
增值税特定的过渡性规定
此外，针对向终端消费者供应机动车辆和非机动车辆形式奢侈应税货物的应税企业，适用特定的过渡性规定：
a. 从2025年1月1日至2025年1月31日，应纳增值税的计算是将12%的税率适用于以”其他价值”形式存在的税基，该价值为销售价格的11/12；且
b. 从2025年2月1日起，应纳增值税的计算是将12%的税率适用于以销售价格或进口价值形式存在的税基。增值税税率提高至12%无疑会影响应纳增值税的金额。然而，其实际影响在很大程度上取决于税基的确定。通过使用”其他价值”机制，可以在不对公众消费造成不成比例负担的情况下增加增值税收入。
从法律角度看，税基的规制是平衡国家财政收入最大化与纳税人保护的关键工具。因此，税基确定过程的透明度和法律确定性，对于维护公众对税收体系的信任至关重要。
总而言之，12%的增值税是印尼旨在加强国家财政收入的更广泛税制改革议程的组成部分。然而，其有效性和公平性在很大程度上取决于税基的合理比例、透明且法律确定性强的规制。因此，全面理解增值税税率和税基，不仅对税务从业者至关重要，对学者、企业和政策制定者亦是如此。
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